浅谈营业税改增值税
2016-09-28 15:44:10   来源：   评论：0 点击：

 李晓娜　　鞍钢实业集团冶金机械有限公司

摘　要：本文论述了营改增的必要性，分期营改增的步骤、试点期间对财政体制影响，以及营改增后企业会计处理。
关键词：营业税　增值税　营改增

一、营改增背景
增值税以增加值征税，消除重复征税，促进专业化有优势，从1954年法国开始使用，目前已有170多个国家及地区实行。我国1994年确立了增值税和营业税并存的货物和劳务税税制格局。增值税和营业税为我国两大流转税主体税种，2011年两税种合计征收3.8万亿元，占税收总额超四成。营业税以交易额课税，抑制市场交易规模，且存在重复征税的弊端，目前世界仅有很少的国家采用。
二、营改增的必要性
2009年，为了鼓励投资，促进技术进步，在地区试点的基础上，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。
三、分期营改增的步骤
“营改增”的实施步骤第一阶段在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，第二阶段扩大范围至：北京、天津、安徽、浙江、江苏（含宁波）、福建（含厦门）、广东（含深圳）、湖北省，第三阶段是全国范围。下游企业需要得到增值税专用发票，减轻下游企业的增值税税收负担；行业本身分包、协作业务较多；单纯的生活性服务业暂不考虑；增值税最终全面取代营业税，是未来中国间接税制改革的方向。按照规划，最快有望在十二五期间完成“营改增”。即在2015年左右终结营业税，
四、试点期间对财政体制影响
试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。减少税负 超额返还。结构性减税，总体减少，但不排除个别行业税收负担增加；个别行业增加的税收负担，鼓励各地通过财政扶持手段予以弥补。
五、营改增后企业会计处理
1.增值税期末留抵税额的会计处理。试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照“营改增”有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费” 科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记 “应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费—增值税留抵税额”科目。“应交税费—增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
2.取得过渡性财政扶持资金的会计处理。试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
3.税控系统相关费用抵减增值税额的会计处理。
3.1增值税一般纳税人的会计处理　　按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。　　
企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。
案例1：某运输企业2013年8月购入一辆车辆作为运输工具既为生产服务又上下班通勤，车辆不含税价格为30万元，增值税专用发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。2016年8月，由于经营需要，运输企业将车辆作为专门为员工提供福利使用。车辆折旧期限为5年，采用直线法折旧，无残值。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照固定资产净值所对应的进项税额做转出处理，则进项税额5.1÷5×2＝3.06万元，应作转出处理。
案例2、2013年8月5日，辽宁某租赁公司购入用于出租的小汽车10台，进项税额8.5万，进项税额是否可能抵扣？如果是某工厂购入用于自用的小汽车10台呢？按原增值税规定自用的应征消费税的小汽车不得抵扣进项税额，但增值税改革试点后，作为租赁服务标的物的小汽车、自用的小汽车属于进项税额抵扣范围。
3.2小规模纳税人的会计处理。按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费—应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
六、增值税纳税申报表（一般纳税人适用）及其附列资料填写
“应税服务”项目，指营业税改征增值税的应税服务。“应税服务扣除项目”，是指纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定允许其从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的项目。
“税控增值税专用发票”，包括以下3种：1.增值税防伪税控系统开具的防伪税控“增值税专用发票”；2.货物运输业增值税专用发票税控系统开具的“货物运输业增值税专用发票”；3.机动车销售统一发票税控系统开具的税控“机动车销售统一发票”。
“计税销售额”，营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额
“按简易办法计税销售额”营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的不含税销售额；应税服务按规定汇总计算缴纳增值税的分支机构，其当期按预征率计算缴纳增值税的销售额
“免、抵、退办法出口销售额”：填写纳税人本期适用免、抵、退税办法的出口货物、劳务和应税服务的销售额。营业税改征增值税的纳税人，应税服务有扣除项目的，本栏应填写扣除之前的销售额。
“应纳税额减征额”，填写纳税人本期按税法规定减征的增值税的应纳税额。包括按规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备以及技术维护费。