浅谈企业所得税纳税筹划
2016-09-28 15:44:15   来源：   评论：0 点击：

 金　娇　　苏州大学

摘　要：本文将讨论企业所得税的纳税筹划，通过企业不同发展阶段的所得税纳税筹划途径探讨所得税纳税筹划的可能方法，并且利用实际案例进行论证，具体说明了不同纳税筹划方法对企业所得税税负的影响。
关键词：所得税纳税筹划　纳税筹划途径　纳税筹划风险

随着税收制度的发展与完善，税种及税率的设置更加合理。企业所得税是调整企业经营利润的税种，也成为国家监管市场活动，公平配置资源的有效手段。为了获得竞争优势，取得更大的收益，企业所得税纳税筹划变得不可忽视。而我国企业由于严重缺乏掌握和熟悉我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才等条件的限制，在纳税筹划过程中屡屡出现不合理甚至违法的情况。如何进行合理合法的纳税筹划，已经成为企业必须重视的问题。
一、企业所得税纳税筹划的基本理论
本章将介绍企业所得税纳税筹划的定义，需要遵守的四项基本原则，并分析纳税筹划与几个易混淆概念的关系，进一步说明纳税筹划所具有的积极意义。
1.基本定义。纳税筹划指纳税主体必须在税法规定的范畴内，通过对涉税业务进行安排，完成企业节税的目标。企业所得税的纳税主体是在中华人民共和国境内，取得收入的企业和其他组织。企业所得税纳税筹划是特殊的、具体的纳税筹划。它的目的是实现自身价值和税后利润的最大化。
2.基本原则。企业在进行纳税筹划时面必须遵守以下四项基本原则：
2.1合法性原则：根本性原则。企业应在法律允许的范围内，由税收法律指导筹划活动。
2.2经济性原则：盲目追求税负的减轻，会导致经营成本的增加，必须全面考虑纳税筹划的成本。
2.3效益性原则：决策者必须同时具备纳税筹划意识，又要对日常经营活动和财务安排保持机敏的判断，全方面地监督企业生产经营管理行为。
2.4全面性原则：所得税纳税筹划是一个全面统筹、贯穿企业生产经营活动的过程。
3.纳税筹划与避税、偷税之联系。纳税筹划与避税、偷税的界限与概念容易被混淆。但是三者之间还是存在着本质的不同。
从法律角度来看，偷税违反了法律规定，而避税行为的非违法性一直遭到质疑。尤其是新税法专门增设了“特别纳税调整”，被认为是实体法对反避税措施进行全面限制的一项变动。
从操作过程来看，偷税是利用违法手段将应税行为转化成非应税行为；避税是 “模糊行为”，通过非违法的手段模糊应税行为和非应税行为的界限；纳税筹划是事前行为，通过降低应税行为发生的概率或者将应税行为可能产生的税负通过合理合法的方法降低。
从行为后果看，偷税、避税偏离并且违背了税收的原则，会直接导致国家财政收入的减少，而纳税筹划则会使国家税收收入长期稳定增长。
4.意义。积极的进行合理合法的纳税筹划具有以下三点重要意义：
4.1有利于维护企业良好的社会形象。纳税筹划可以帮助企业塑造一个依法纳税的正面形象，同时与地方征管部门维护良好的关系，使企业获得更多的机会与资源。
4.2有利于加强对相关专业人员的督促。我国企业纳税筹划的基本矛盾是：企业对于纳税筹划方案的迫切需要与相关从业人员素质偏低、人才储备不足之间的矛盾。
4.3有利于维护整个社会的经济秩序。纳税筹划作为贯彻实施税法的一种延伸，既可以保证国家各项法律法规的施行，又可以调动企业的积极性，巩固社会经济基础。
二、企业所得税纳税筹划的途径
08年所得税法的实施，预示着国家反避税的趋势与态度，这也使人们对如何进行合理合法的纳税筹划展开了更热烈的讨论。下面阐述企业处于不同发展阶段时适用的所得税纳税筹划途径。
1.筹资过程中的纳税筹划。在筹资活动中进行纳税筹划，可以减少企业的资金成本，资产结构的优化也可以加大所有者权益的比例。
负债筹资和权益筹资是企业进行筹资的两种主要方式，但负债筹资的利息支出可以税前扣除，降低企业融资成本，优势更加明显。另外企业可以考虑利用可转换债券进行筹资，既能在前期享受到利息减税的优惠，而且一旦债券转换成功，不需要偿还本金和利息，不失为筹资的一种好方法，尤其是对发展前景较好的企业更应该大胆试用。但只有当企业负债利息率低于投资报酬率时，负债筹资才会发挥其应有的纳税筹划的意义。同时企业需要关注的是负债权益比例，过高的比例会带来企业经营上的风险。
2.经营过程中的纳税筹划。企业经营过程中的枢纽环节是会计核算，利用会计核算方法与税法的差异可以从以下几个方面开展纳税筹划：
2.1期间费用列支的筹划：企业所得税法对例如业务招待费与广告费等期间费用的准予税前列支比例做出了规定。企业在会计核算过程中应首先设置相应会计科目进行列示核算，对于支出的规模和比例进行有效的控制，保证它们维持准予扣除的范围内。
2.2固定资产折旧的筹划：固定资产折旧在计算所得税时准予扣除。如果采用加速折旧法，前期就会多计提资产折旧，缩短固定资产投资收回期，减少固定资产投资的风险。且资金具有时间价值，企业少缴的税收可以用于企业的经营发展，相当于一笔银行无息贷款。
2.3收入的筹划：我国税法认可了种类较多的销售形式，企业通过选择不同的销售方式和收入确认方式，可以推迟所得税的税负发生时间。
3.投资过程中的纳税筹划。投资决策是指企业根据自身能力和项目状况等多重因素来敲定投资项目的过程。在投资决策中，影响企业纳税筹划的主要有以下两个方面：
3.1选择设立子公司与分公司的纳税筹划：子公司具有独立法人资格，承担民事责任与义务，而分公司的责任与义务都归属于总公司。如果预测享受优惠税率的机构将盈利，可以选择设立子公司，单独核算缴纳所得税；反之，选取分公司的形式，将其利润并入总公司进行核算缴纳所得税；非优惠税率适用分支预计亏损时，选取分公司的形式，进行纳税汇总纳税，用分支机构或者总公司的盈利来弥补亏损。
3.2利用公司制与合伙制企业的区别进行纳税筹划：有限责任公司需要同时缴纳企业所得税和获取股利收入时的个人所得税，即承担双重税负；而合伙制经营的业主只需缴纳个人所得税。
4.兼并、分立过程中的纳税筹划。当盈利企业兼并一个亏损企业时，兼并企业可用被兼并企业的亏损额抵减其已经获得的利润额，再按利润余额缴纳所得税。企业在被兼并企业累计亏损最为严重的一年进行兼并，可以最大程度的享受盈亏互抵少纳税的优惠政策。因此，那些管理不善或者资金周转不灵但是具有仍然具有发展良好前景的亏损企业，是利用兼并进行纳税筹划的首选。
企业分立是指一个企业分化成两个或两个以上的新企业的法律行为。在累进税率条件下，若企业适用的税率较高，则可以分为几个独立的企业，分立出的新企业相对承担的应纳税所得额就会大大减少，因此它适用的税率也就会降低，综合来看，降低了企业的全面税负，也避免因为核算划分不清而加重企业的税负。
三、纳税筹划的实例应用
下面本文将以苏州地区的一家企业为例，具体说明纳税筹划方案应如何运用于的企业生产经营。
案例介绍：A企业是苏州一家软件生产有限责任公司，主要税种为增值税和企业所得税，适用所得税率为25%。
纳税筹划方法实例运用一：合理运用当地的税收优惠政策。该企业在成立时便申请为苏州市认定的软件生产企业，按规定可以享受“两免三减半”。企业08年9月工商注册成立，开始获利年度为2009年。根据我们上述的分析，企业获利年度开始过早，由于新办企业产品初创，市场占有率相对较低，获利初期的利润水平也较低，因此，减免所得税给企业带来的利润水平也较低。企业2012年度获利为259.48万元，为减半征收的第二年，应缴纳所得税32.44万元。若企业推迟获利年度两年，即可享受免征所得税优惠，不仅可以将这259.48万元的利润用于生产经营，免征的32.44万元所得税也相当于一笔无息贷款。
2013年该企业将申请苏州市高新技术企业资格认定，2012年该企业销售收入总额达1632.61万元。一旦资格认定，即可享受15%的所得税率以及研发费用税前加计扣除等优惠。若企业未来盈利水平稳定，则可以每年至少可以节省26万元的所得税。至此，该企业已累计享受至少200万元以上的税收减免。
纳税筹划方法实例运用二：固定资产折旧年限选择。该企业采用直线法计提固定资产折旧，截止2012年末，企业固定资产原值达66万元，累积折旧39.52万元。下表反映了企业选用不同折旧方式产生的差异：
固定资产折旧方式差异                                单位：元
项目 2009 2010 2011 2012
年限平均法 112582.2 112582.2 112582.2 112582.2
双倍余额法 18599.80  154035.2 118470.6 82906.02
折旧差异 77017.61 41453.01 5888.40 -29676.2

由该表看出，若选择加速折旧法，则经营期初增加累积折旧12.44万元（77017.61+41453.01+5888.40=124359.02万元），减税3.11万元，可以帮助企业延迟获利年度，增加税收优惠政策的享受期限。
除上述案例中介绍的所得税纳税筹划方案，企业也可以采取以下方法进行所得税纳税筹划：
1.利用资产租赁进行纳税筹划，因为租赁产生的租赁费用（一般计入管理费用）可以税前扣除。例：甲乙两企业属于共同集团，甲公司以500万元购入一台设备，并以每年30万元的价格出租给乙企业。甲企业每年需要缴纳5%的营业税1.5万元，乙企业租金收入可计入费用税前扣除，减少所得税额30*25%=7.5（万元），该资产租赁方式可以使集团节税6万元，同时甲企业对于该项固定资产所提取的折旧也可以计入费用中进行税前扣除，可谓一举三得。
2.根据自身实际情况以及纳税筹划的需求，选择恰当的收入确认方式。A公司2012年12月发生一笔销售业务，应收账款金额为100万元，若采取直接收款销售方式，则该笔收入应计入当年利润，需缴纳所得税100*0.25%=25万元，建议采取分期收款销售方式，并在合同中约定收款方式与时间，则当年不确认收入，企业2012年税收将直接减少25万元。
四、纳税筹划应注意防范的风险
纳税筹划风险通常表现为企业经济利益的损失以及企业违规违法的风险。导致纳税筹划风险产生的原因主要有两方面，一是客观环境因素，二是主观因素。客观环境因素是指税收政策的不确定性。主观因素是指企业重视程度低，从业人员素质不高。综合前文的阐述，本文提出以下几点建议：1.培养依法纳税意识，强化风险控制的理念；2.规范涉税业务体系，提高涉税人员的素质；3.遵守成本效益原则，重视筹划过程综合性；4.保证纳税筹划方案操作与实施的灵活性；5.建立并完善与主管税务机关的沟通渠道。
五、结语
企业所得税是我国的主要税种之一，也是影响企业经营状况的重要因素。合理合法的所得税纳税筹划，可以帮助企业实现税后利润的最大化，也能发挥税收的经济杠杆作用，公平合理分配社会资源。企业要严格分清纳税筹划与不合理避税、偷税漏税等行为的界限，不断提高涉税人员素质，不断完善企业涉税内控体制，防范纳税筹划风险，才能使纳税筹划发挥其积极作用。
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作者简介：金娇（1991—），籍贯：江苏省溧阳市，学历：硕士，专业：会计，学校：苏州大学。